En el ámbito de la tributación municipal, la Resolución de Determinación es el acto administrativo mediante el cual una municipalidad formaliza, comunica y vuelve exigible una deuda tributaria previamente calculada. No es una simple notificación de cobro, sino el resultado final de un proceso técnico denominado determinación de la deuda.
Este acto se emite cuando la Administración Tributaria municipal verifica la existencia de un hecho gravado, como la propiedad de un inmueble o de un vehículo, y detecta que el contribuyente omitió declarar, declaró con errores o subvaluó información relevante. En base a alguno de estos supuestos, se establece la base imponible, se aplica la tasa correspondiente y se calcula el monto exacto del tributo adeudado.
La Resolución de Determinación convierte ese cálculo interno en un acto administrativo con efectos legales, activa plazos, garantiza el derecho de defensa y, si no es impugnada oportunamente, permite el inicio de la cobranza coactiva.
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| Ignorar una RD es el detonante que podría acarrear una cobranza coactiva. |
¿Qué es la determinación de la deuda? El proceso previo a la resolución
La determinación de la deuda es el proceso técnico mediante el cual la Administración Tributaria municipal identifica la existencia de una obligación de pago. Este proceso comprende, entre otros, los siguientes actos:
- Verificar la ocurrencia del hecho gravado.
- Establecer formalmente la base imponible.
- Aplicar la tasa correspondiente.
- Determinar la cuantía exacta del tributo.
Este cálculo puede realizarse a partir de la declaración del propio contribuyente o de oficio, como consecuencia de un procedimiento de fiscalización municipal, especialmente cuando se detectan omisiones o subvaluaciones.
¿Qué es la Resolución de Determinación (RD)?
La Resolución de Determinación (RD) es el documento oficial que recoge el resultado de la labor de fiscalización y determina formalmente la existencia de una deuda tributaria. Es el instrumento legal que permite a la municipalidad poner en conocimiento del contribuyente el resultado del proceso de determinación.
La RD puede emitirse, entre otros supuestos, cuando se detecta:
- Omisión en la presentación de la declaración jurada o inscripción de bienes.
- Subvaluación de los bienes declarados, como construcciones no registradas o acabados no considerados.
Diferencia entre determinación de la deuda y Resolución de Determinación
Aunque ambos conceptos están vinculados, pero jurídicamente son distintos, la diferencia es clara:
i) La determinación de la deuda es el proceso de cálculo (actividad intelectual y técnica de cálculo), y,
ii) La Resolución de Determinación es el
acto administrativo que formaliza y comunica ese resultado.
En la práctica, las municipalidades primero realizan el cálculo en gabinete y, como consecuencia obligatoria, emite la RD como valor de cobro.
¿Por qué es obligatoria la notificación de la Resolución de Determinación?
La notificación de la RD no es un trámite menor, sino que, cumple funciones jurídicas relevantes y esenciales, sobre todo en lo que respecta a los derechos del contribuyente-administrado y las obligaciones y facultades de la administración local para la validez de sus actos:
Garantía del debido proceso: La notificación permite al contribuyente conocer los fundamentos técnicos y legales utilizados por la municipalidad. Solo a partir de este acto se puede ejercer válidamente el derecho de defensa.
Eficacia del acto administrativo: Un acto administrativo solo es eficaz y exigible desde su notificación válida. Sin notificación, la municipalidad no puede exigir el pago ni iniciar acciones de cobranza.
Inicio de los plazos legales: Desde el día siguiente de la notificación, se activa el plazo de 20 días hábiles para que el contribuyente: i) Cancele la deuda, o ii) Presente un recurso de reclamación debidamente sustentado.
Presunción de validez: Todo acto administrativo notificado se presume válido mientras no sea declarado nulo por autoridad competente.
Requisitos que debe contener una Resolución de Determinación
Según el artículo 77° del Código Tributario, establece que toda Resolución de Determinación debe cumplir requisitos formales obligatorios para ser válida:
- Identificación del deudor tributario.
- Tributo y período correspondiente.
- Base imponible y tasa aplicada.
- Cuantía del tributo e intereses moratorios.
- Motivos determinantes del reparo u observación.
- Fundamentos y disposiciones legales.
- Indicación del carácter de la fiscalización (definitiva o parcial).
- Detalle de los aspectos revisados, en fiscalizaciones parciales.
La omisión de alguno de estos elementos puede generar la nulidad del acto, especialmente cuando impide comprender el cálculo o los fundamentos del reparo.
Aunado a ello, la normativa permite que la RD se emita conjuntamente con una Resolución de Multa, siempre que correspondan al mismo deudor, tributo y período.
¿Qué ocurre si no se paga ni se impugna la Resolución de Determinación?
Si el contribuyente hace caso omiso a la notificación y el plazo de 20 días vence sin que se haya pagado o reclamado la deuda, el valor queda "consentido". En este punto, la administración municipal está facultada para iniciar el procedimiento de cobranza coactiva. Es decir, ignorar esta resolución produce consecuencias legales relevantes como:
i) La deuda queda consentida: La deuda adquiere la condición de consentida, convirtiéndose en definitiva e incuestionable en sede administrativa.
ii) Derivación a Ejecución Coactiva: El expediente es remitido al Ejecutor Coactivo, junto con la RD y las constancias de notificación.
iii) Inicio de la cobranza coactiva: El Ejecutor emite la Resolución de Ejecución Coactiva (REC), otorgando un último plazo de 7 días hábiles para pagar.
iv) Apercibimiento de embargo: Vencido ese plazo sin pago, la municipalidad queda facultada para dictar medidas cautelares de embargo, incluso sobre cuentas bancarias, e incluso sobre cuentas bancarias y fondos administrados a través de aplicaciones de pago digital como Yape.
v) Generación de costos adicionales: A la deuda original e intereses se suman los costos y gastos del procedimiento coactivo, incrementando significativamente el monto total.
Por último, podemos tener presente que la Resolución de Determinación no es una simple carta de cobro. Es un acto administrativo con efectos legales directos, que marca el inicio de plazos, define derechos y puede culminar en un procedimiento de embargo si no se actúa oportunamente.
Abg. Jimmy Chiroque Balarezo
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